什么是應付債券？應付債券的核算方法(3)

　　折價(jià)發(fā)行債券，按應攤銷(xiāo)的折價(jià)金額和應計利息之和，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按應攤銷(xiāo)的折價(jià)金額，貸記“應付債券——債券折價(jià)”科目，按應計利息，貸記“應付債券——應計利息”或“應付利息”科目。

　　現根據上例數據，作本年（第1年）計提利息、攤銷(xiāo)折價(jià)（按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)）的會(huì )計分錄如下：

　　借：財務(wù)費用 （16000+3033）19033

　　貸：應付債券——債券折價(jià) （15165÷5）3033

　　應付利息 （200000×8％）16000

　　債券存續期內每年計提利息、攤銷(xiāo)折價(jià)均作與上述相同的會(huì )計分錄。

　　采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)溢價(jià)比較簡(jiǎn)便，所以被廣泛應用，缺點(diǎn)是不很準確。采用實(shí)際利率法（即以實(shí)際利息與票面利息的差額作為溢折價(jià)攤銷(xiāo)額）比較準確。采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)時(shí)，首先要計算實(shí)際利率。：如前所述，如果債券價(jià)格按市場(chǎng)利率計算的本金現值與年金現值之和確定，則市場(chǎng)利率就是實(shí)際利率（上例中的市場(chǎng)利率10％，即為實(shí)際利率）。在實(shí)際工作中，可以采用“插八法”計算實(shí)際利率�，F按上例數據，采用“插入法”計算實(shí)際利率如下：

　　根據上例資料，債券的價(jià)格低于面值，為折價(jià)債券，實(shí)際利率應高于票面利率。根據分期付息的債券價(jià)格等于本金現值與年金現值之和的公式，先按9％的利率測試：

　　200000×O.64993+200000×8％×3.88965=192220》184835

　　再按11％的利率測試：

　　200000×O.59345+200000×8％×3.6959=177824《184835

　　實(shí)際利率=9％+（11％一9％）×（192220-184835）÷（192220-177824）=10％