外匯業(yè)務(wù)會(huì )計賬務(wù)處理例題

外匯業(yè)務(wù)會(huì )計賬務(wù)處理例題

例1：金鹿公司是一個(gè)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的生產(chǎn)型公司，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易記賬匯率采用交易日即時(shí)市場(chǎng)匯率（即期匯率），2007年12月1日各類(lèi)賬戶(hù)的期初余額如下：

該公司12月份有以下業(yè)務(wù)：

1、12月2日，上月國外A公司所欠貨款30000美元今日收到入賬，當日即期匯率1美元=7.88元。

2、12月12日，今日又向國外A公司出口產(chǎn)品一批，CIF價(jià)為50000美元，貨款尚未收到，當日即期匯率為1美元=7.86美元。

3、12月13日，從美元銀行存款戶(hù)中支付上月所欠國外B公司貨款25000美元，當日即期匯率為1美元=7.87元。

4、12月15日，向國外C公司進(jìn)口甲材料50噸，每噸單價(jià)3000美元，當天即期匯率1美元=7.87元，貨款尚未支付。

5、12月16日，將20000美元兌成人民幣，當日即期匯率為買(mǎi)入價(jià)1美元=7.79元，中間價(jià)為1美元=7.80元。

6、12月18日，從美元銀行存款戶(hù)中支付外方工作人員工資7200美元，當日即期匯率為1美元=7.85元。

7、12月20日，收到本月12日向國外A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品的貨款50000美元，當日即期匯率1美元=7.86元。

8、12月21日，從美元存款戶(hù)中歸還上月欠B公司貨款25000美元，當日即期匯率1美元=7.86元。

9、12月26日，以40000美元兌換成港幣，當日港元即期匯率為賣(mài)出價(jià)1港元=0.95元，中間價(jià)為1港元=0.94元；美元即期匯率為買(mǎi)入價(jià)1美元=7.85元，中間價(jià)為1美元=7.86元。

10、12月28日，向香港D公司出售產(chǎn)品30000港元，貨款尚未收到，當日即期匯率1港元=0.94元。

12、12月31日，當日美元即期匯率1美元=7.96元，港元即期匯率為1港元=0.95元。

上列12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄如下：

（1）借：銀行存款——美元戶(hù)                  （ USD30000  7.88） 236400

       貸：應收賬款——應收外匯賬款——A        （USD30000  7.88）  236400

（2）借：應收賬款——應收外匯賬款——A         （USD50000  7.86）  393000

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入       （USD50000  7.86）  393000

（3）借：應付賬款——應付外匯賬款——B          （USD25000  7.87）  196750

       貸：銀行存款——美元戶(hù)                     （USD25000  7.87）  196750

（4）借：在途物資——甲材料                    （USD150000  7.87）  1180500

       貸：應付賬款——應付外匯賬款——C         （USD150000  7.87）  1180500

（5）借：銀行存款——人民幣戶(hù)                    155800

                 財務(wù)費用-匯兌差額                             200

       貸：銀行存款——美元戶(hù)                      （USD20000  7.80）  156000

（6）借：應付職工薪酬                               （USD7200  7.85）  56520

       貸：銀行存款——美元戶(hù)                     （USD7200  7.85）  56520

（7）借：銀行存款——美元戶(hù)                     （USD50000  7.86）  393000

       貸：應收賬款——應收外匯賬款——A          （USD50000  7.86）  393000

（8）借：應付賬款——應付外匯賬款——B          （USD25000  7.86）  196500

       貸：銀行存款——美元戶(hù)                    （USD25000  7.86）  196500

（9）USD40000×7.85÷0.95= HKD 330526.32

     借：銀行存款——港元戶(hù)              HKD 330526.32   0.94  310694.74

          財務(wù)費用-匯兌差額                                        3705.26

       貸：銀行存款——美元戶(hù)                 USD40000  7.86          314400

（10）借：應收賬款——應收外匯賬款           HKD 30000  0.94  28200

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入    HKD 30000  0.94  8200

現將上列業(yè)務(wù)登入賬戶(hù)后，匯兌損益的計算如下：

銀行存款—美元戶(hù)

期初余款USD200000    7.90  158000   ③USD25000   7.87   196750

①USD30000     7.88  236400   ⑤USD20000   7.80   156000

⑦USD50000     7.85  392500   ⑥USD7200    7.85   56520

                                    ⑧USD25000   7.86   196500

⑨USD40000   7.86   314400

期末余額 USD162800        1288730

USD162800×7.96-1288730=+7158(收益)

銀行存款—港元戶(hù)

期初余額H50000      0.90  45000

⑨  H330526.32  0.94  310694.76

期末余額 H380526.32       355694.74

H380526.32×0.95-355694.74=+5805.26（收益）

應收賬款—A

期初余額    USD30000  7.90  237000     ① USD30000  7.88  236400

②       USD50000  7.86  393000     ⑦ USD50000  7.85  392500

期末余額     USD0            1100

USD0×7.96-1100=-1100 (損失)

應收賬款－D

⑩　  HKD30000   0.94    28200

期末余額  HKD30000        28200

H30000×0.96-28200=+300 (收益)

應付賬款—B

③　　USD25000  7.87  196750      期初余額 USD50000  7.90  395000

⑧    USD25000  7.86  196500

                      期末余額 USD0             1750

USD0×7.96-1750=-1750 (收益)

應付賬款—C

                      ④ USD150000  7.87   1180500

                      期末余額 ￥150000  1180500

USD150000×7.96-1180500=+13500 (損失)

根據上列各賬戶(hù)所結出的匯兌損益，則在月未作調整分錄如下：

借：銀行存款——美元戶(hù)                            7158

借：銀行存款——港元戶(hù)                            5805.26

借：應收賬款——D                                 300

借：應付賬款——B                                 1750

貸：財務(wù)費用-匯兌差額                            413.26

  貸：應收賬款——A                                     1100

  貸：應付賬款——C                                     13500

二、結匯案例：根據國家允許進(jìn)出口企業(yè)在一定的條件下保留現匯的規定，企業(yè)可以根據匯率的長(cháng)短期變化趨勢、人民幣資金賬戶(hù)的頭寸多少、支付外幣運保傭以及進(jìn)口貨款的用匯量等因素，選擇保留現匯還是立即結匯。

例2：在已有現匯的條件下，A企業(yè)決定把10000美元兌換為人民幣，銀行當天的美元即期匯率買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.263元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.265，在期末集中結轉匯兌損益的情況下，日常作以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款                                       62630

    財務(wù)費用-匯兌差額                                   20

  貨：銀行存款——外匯存款                        （USD10000） 626500

例3：A企業(yè)出口一批貨物后，扣除有關(guān)外幣費用后應收外匯賬款凈值為12000美元，上述款項收訖時(shí)決定結匯，銀行結匯水單注明當天即期匯率買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.266元人民幣，結匯金額為75192元，在期末集中結轉匯兌損益的情況下，作以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款                                  75192

  貨：應收賬款——應收外匯賬款                   （USD12000）75192

三、購（付）匯核算

在國家允許企業(yè)保留一定限額現匯的情況下，進(jìn)出口企業(yè)對外支付外匯分為兩種方式：一是從銀行購匯后支付；二是從企業(yè)現匯賬戶(hù)中直接支付。

例4：在向銀行購匯的情況下，A進(jìn)出口企業(yè)以貨到信用證方式向外商支付進(jìn)口貨款10 000美元，銀行當天即期匯率賣(mài)出價(jià)1美元=7.872元，企業(yè)應做如下賬務(wù)處理：

1．外匯開(kāi)證時(shí)：

借：其他貨幣資金——信用證保證金                       78720

  貸：銀行存款                                             78720

2．對方銀行提示付款時(shí)：

借：應付賬款——應付外匯賬款                        （USD10000）78720

  貸：其他貨幣資金——信用證保證金                          78720

例5：在動(dòng)用現匯的情況下，A進(jìn)出口企業(yè)向外商支付進(jìn)口貨款10000美元，銀行當天即期匯率1美元=7.872元，企業(yè)應做如下賬務(wù)處理：

借：應付賬款——應付外匯賬款                     （USD10000）  78720

  貸：銀行存款——外匯存款                           （USD10000）  78720

（四）外匯借款的核算案例

例6：A企業(yè)1月1日借入半年期外匯現匯貸款500000美元，年利率2.4%，當天市場(chǎng)即期匯率1美元=6.26元。

借：銀行存款——外匯存款                       （USD500000）3130000

  貸：短期借款——外匯借款                        （USD500000）3130000

A進(jìn)出口企業(yè)用該批借款從國外進(jìn)口原料。

借：在途物資——進(jìn)口物資采購                         3130000

  貸：銀行存款——外匯存款                        （USD500000）3130000

3月末計提第一季度利息。

借：財務(wù)費用——利息                             18780

  貸：短期借款——外匯借款（或：預提費用）             （USD5000）18780

6月末用外銷(xiāo)收匯全部歸還借款本息，當天市場(chǎng)匯率1美元=6.250元

借：短期借款——外匯借款 （預提費用）                 （USD506000）3167560  

 貸：銀行存款——外匯存款                        （USD506000）3162500

貸：財務(wù)費用——匯兌差額                                     5060

二、接受外匯投資的核算

企業(yè)接受?chē)�外投資者外匯投資時(shí)，應采用收到外匯款項當天的即時(shí)匯率（即期匯率）折算入賬。對于實(shí)收資本的外匯折算采用的匯率，應根據如下原則確立：

在投資合同中，不管雙方是否約定了匯率，實(shí)收資本應以投資款到賬日的即時(shí)匯率（即期匯率）入賬。

例7：D公司收到外商投資500000美元，投資合同約定的匯率為1美元=6.23元，投資款到賬時(shí)的當天即期匯率為1美元=6.265元。會(huì )計分錄如下：

借：銀行存款——外匯存款             （USD500000）3132500

  貸：實(shí)收資本                                     3132500