營(yíng)改增建筑業(yè)稅率：建筑業(yè)稅負變化的臨界點(diǎn)計算

　　營(yíng)改增建筑業(yè)稅率：建筑業(yè)稅負變化的臨界點(diǎn)計算

　　營(yíng)改增36號文件公布以來(lái)，各路大師專(zhuān)家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進(jìn)項，進(jìn)項還是高出了6個(gè)點(diǎn)，因此整體稅負變化不大。

　　今天無(wú)意中計算了一下，當建筑材料的在整個(gè)建筑定價(jià)中比例為多少時(shí)才與原來(lái)的稅負相等。

　　我的計算過(guò)程如下（只考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅）：

　　假設一個(gè)項目定價(jià)10000萬(wàn)元（含稅價(jià)）

　　營(yíng)業(yè)稅=10000*3%=300萬(wàn)元

　　增值稅：

　　假設可以取得進(jìn)項稅額為X，則：

　　增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X

　　如果營(yíng)改增前后稅負不變，則有：

　　990.99-X=300

　　得出：X=690.99萬(wàn)元

　　因此，可以得出如下結論：

　　1、該臨界點(diǎn)稅負需要的增值稅進(jìn)項稅額占項目定價(jià)（含稅）的比例=690.99/10000=6.91%

　　因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進(jìn)項稅額占項目定價(jià)比例大于6.91%才會(huì )低于營(yíng)改增前的稅負。

　　2、如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項，材料占比是多少呢？

　　假設建筑企業(yè)能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票且都是17%的稅率（其他稅率暫不考慮）：

　　材料（不含稅）=690.99/17%=4064.65萬(wàn)元

　　材料（含稅）=4064.65*1.17=4755.64萬(wàn)元

　　材料占項目定價(jià)的比例=4755.64/10000=47.55%

　　因此，只有當17%稅率的材料大于47.55%（含稅）時(shí)稅負才會(huì )低于營(yíng)改增前。

　　建筑行業(yè)的進(jìn)項能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營(yíng)改增后的稅負變化。因此，建筑業(yè)對于項目采取簡(jiǎn)易方式還是一般方式，需要結合項目情況及業(yè)主單位對增值稅專(zhuān)用的需要等進(jìn)行綜合考慮。從上述計算看，鋼構企業(yè)的稅負將會(huì )明顯降低，因為鋼構企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進(jìn)項發(fā)票。作者：彭懷文（高級經(jīng)濟師職稱(chēng)的資深會(huì )計師）