資產(chǎn)負債表的編制方法

（一）資產(chǎn)負債表各欄目及項目數據的填列方法

資產(chǎn)負債表的編制是以日常會(huì )計核算資料為基礎，對其進(jìn)行加工、整理、歸類(lèi)和匯總而成的。我國資產(chǎn)負債表各項目采用比較的形式列示，即資產(chǎn)負債表正表部分各項目都分設“年初數”和“期末數”兩欄，以便于進(jìn)行比較。資產(chǎn)負債表各欄目及項目的數據主要按以下幾種方式取得：

1、“年初數”欄的填列方法

“年初數”欄的各項目數字，應根據上年末資產(chǎn)負債表“期末數”欄內所列數字填寫(xiě)。如果本年度資產(chǎn)負債表規定的各項目名稱(chēng)、內容同上年度不一致，應對上年末資產(chǎn)負債表各項目的數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，將調整后的數字填入本年度資產(chǎn)負債表的“年初數”欄內。

2、“期末數”欄的填列方法

“期末數”是指某一會(huì )計期末的數字，即月末、季末、半年末和年末的數字。資產(chǎn)負債表的“期末數”欄的各項目數字，應根據有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)和明細分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額填列。其填列方法有兩種：

（1）直接填列法，即直接以總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額填列。其主要項目有：應收票據、應收股利、應收利息、固定資產(chǎn)原價(jià)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、應付票據、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其他應交款、其他應付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。

（2）計算填列法，即根據若干個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)或明細分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計算后填列。計算填列法有四種情況：

一是根據若干總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額相加后以合計數填列，其主要包括的項目有：貨幣資金、存貨等；

二是根據若干總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額相減后以?xún)纛~填列，其主要包括的項目有：應收賬款、短期投資、存貨、長(cháng)期股權投資、長(cháng)期債權投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等；

三是根據若干明細分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額分析后填列，其主要包括的項目有：應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、待攤費用、預提費用等；

四是根據總賬賬戶(hù)期末余額減去部分數額后的差額填列，其主要包括的項目有：長(cháng)期債權投資、長(cháng)期借款、應付債券、長(cháng)期應付款等。

（二）資產(chǎn)負債表各項目的內容和具體填列方法

1、流動(dòng)資產(chǎn)項目

（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現金、銀行結算戶(hù)存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶(hù)的期末余額合計數填列。

（2）“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現、持有期限不超過(guò)1年（含1年）的股票、債券和基金以及不超過(guò)1年（含1年）的其他投資，減去已提取的短期投資跌價(jià)準備后的凈額。本項目應根據“短期投資”賬戶(hù)余額，減去“短期投資跌價(jià)準備”賬戶(hù)的期末余額后的凈額填列。

（3）“應收票據”項目，反映企業(yè)持有的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票據”賬戶(hù)的期末余額填列。已向銀行貼現或背書(shū)轉讓的應收票據不包括在本項目?jì)�，也不包括在資產(chǎn)負債表的其他正表項目?jì)�，其中已貼現的商業(yè)承兌匯票在會(huì )計報表附注中單獨披露。

（4）“應收股利”項目，反映企業(yè)因股權投資而應收取的現金股利，企業(yè)應收其他單位的利潤，也包括在本項目?jì)�。本項目應根據“應收股利”賬戶(hù)的期末余額填列。

（5）“應收利息”項目，反映企業(yè)因債權投資而應收的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應收的利息，不包括在本項目?jì)�，而應包括在本表長(cháng)期債權投資項目?jì)�。本項目應根據“應收利息”賬戶(hù)的期末余額填列。

（6）“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應向購買(mǎi)單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶(hù)所屬各明細賬戶(hù)的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”賬戶(hù)中有關(guān)應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列�！皯�收賬款”和“預收賬款”所屬各明細賬戶(hù)的期末貸方余額，應反映在本表“預收賬款”項目中。

（7）“其他應收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個(gè)人的應收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“其他應收款”賬戶(hù)的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶(hù)中有關(guān)其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。

（8）“預付賬款”項目，反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”賬戶(hù)所屬各明細賬戶(hù)的期末借方余額合計數填列�！邦A付賬款”和“應付賬款”賬戶(hù)所屬各明細賬戶(hù)的期末貸方余額，應反映在本表“應付賬款”項目中。

（9）“應收補貼款”項目，反映企業(yè)按規定應收的各種補貼款。本項目應根據“應收補貼款”賬戶(hù)的期末余額填列。

（10）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工過(guò)程中的各項存貨的可變現凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品等。本項目應根據“在途物資”或“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“自制半成品、”“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、“受托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶(hù)的期末余額合計數，減去“代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)準備”賬戶(hù)期末余額后的凈額填列。存貨采用計劃成本核算的企業(yè)，還應加上或減去材料成本差異、產(chǎn)品成本差異等。

（11）“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應由以后各期分期攤銷(xiāo)的費用。企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷(xiāo)期在1年以上（不含1年）的其他待攤費用，不包括在本項目?jì)�，而是單列“長(cháng)期待攤費用”項目反映。本項目應根據“待攤費用”賬戶(hù)期末借方余額填列�！邦A提費用”賬戶(hù)期末如有借方余額，以及“長(cháng)期待攤費用”賬戶(hù)中有將于1年內攤銷(xiāo)的部分，也在本項目?jì)确从场?/P>

（12）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除上述流動(dòng)資產(chǎn)項目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項目應根據有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列，如其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大，應在會(huì )計報表附注中披露其內容和金額。

2、長(cháng)期資產(chǎn)項目

（1）“長(cháng)期股權投資”項目，反映企業(yè)不準備在1年內（含1年）變現的各種股權性質(zhì)投資的可收回金額。本項目應根據“長(cháng)期股權投資”賬戶(hù)的期末余額，減去“長(cháng)期投資減值準備”賬戶(hù)中有關(guān)長(cháng)期股權投資減值準備期末余額后的凈額填列。

（2）“長(cháng)期債權投資”項目，反映企業(yè)不準備在1年內（含1年）變現的各種債權性質(zhì)投資的可收回金額。長(cháng)期債權投資中，將于1年內到期的長(cháng)期債權投資，應在本表流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)下“1年內到期的長(cháng)期債權投資”項目單獨反映。本項目應根據“長(cháng)期債權投資”賬戶(hù)的期末余額，減去1年內到期的長(cháng)期債權投資和“長(cháng)期投資減值準備”賬戶(hù)中有關(guān)長(cháng)期債權投資減值準備期末余額后的凈額填列。企業(yè)超過(guò)1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目中反映。

（3）“固定資產(chǎn)原價(jià)”項目和“累計折舊”項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及其累計折舊數額。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價(jià)和已提折舊也包括在本項目?jì)�。融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)還應在會(huì )計報表附注中另行反映。這兩個(gè)項目應分別根據“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)和“累計折舊”賬戶(hù)的期末余額填列。

（4）“固定資產(chǎn)減值準備”項目，反映企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備數額。本項目應根據“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶(hù)的期末余額填列。

（5）“工程物資”項目，反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項目應根據“工程物資”賬戶(hù)的期末余額填列。

（6）“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設備價(jià)值，未完建筑工程已經(jīng)耗用的材料、工資、費用支出、預付出包工程價(jià)款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”賬戶(hù)的期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶(hù)期末余額后的凈額填列。

（7）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和變價(jià)收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)的期末借方余額填列，如為貸方余額則以“-”號填列。

（8）“無(wú)形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無(wú)形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應根據“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”賬戶(hù)期末余額后的凈額填列。

（9）“長(cháng)期待攤費用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷(xiāo)的攤銷(xiāo)期限在1年內以上（不含1年）的各種費用。本項目應根據“長(cháng)期待攤費用”賬戶(hù)的期末余額扣除1年內（含1年）攤銷(xiāo)的數額后的差額填列。

（10）“其他長(cháng)期資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除上述長(cháng)期資產(chǎn)以外的其他長(cháng)期資產(chǎn)。本項目應根據有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。如其他長(cháng)期資產(chǎn)價(jià)值較大的，應在會(huì )計報表附注中披露其內容和金額。

（11）“遞延稅款借項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉銷(xiāo)的遞延稅款的借方余額。本項目應根據“遞延稅款”賬戶(hù)的期末借方余額填列。

3、流動(dòng)負債項目

（1）“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入尚未歸還的期限在1年以下（含1年）的借款。本項目應根據“短期借款”賬戶(hù)的期末余額填列。

（2）“應付票據”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開(kāi)出、承兌的尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應付票據”賬戶(hù)的期末余額填列。

（3）“應付賬款”項目，反映企業(yè)購買(mǎi)原材料、商品和接受勞務(wù)供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶(hù)所屬各明細賬戶(hù)的期末貸方余額合計數填列�！皯�付賬款”和“預付賬款”賬戶(hù)所屬各明細賬戶(hù)的期末借方余額，反映在本表“預付賬款”項目中。

（4）“預收賬款”項目，反映企業(yè)預收購買(mǎi)單位的款項。本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”賬戶(hù)所屬各明細賬戶(hù)的期末貸方余額合計數填列�！邦A收賬款”和“應收賬款”賬戶(hù)所屬各明細賬戶(hù)的期末借方余額，反映在本表“應收賬款”項目中。

（5）“應付工資”項目，反映企業(yè)應付未付的職工工資。本項目應根據“應付工資”賬戶(hù)期末貸方余額填列�！皯�付工資”賬戶(hù)期末如有借方余額 ，則以“-”號填列。

（6）“應付福利費”項目，反映企業(yè)以費用形式提取的職工福利費的期末余額。本項目應根據“應付福利費”賬戶(hù)的期末貸方余額填列�！皯�付福利費”賬戶(hù)如為借方余額，則以“-”號填列。

（7）“應付股利”項目，反映企業(yè)尚未支付的現金股利。本項目應根據“應付股利”賬戶(hù)的期末貸方余額填列。

（8）“應交稅金”項目，反映企業(yè)應繳而未繳的各種稅金。本項目應根據“應交稅金”賬戶(hù)的期末貸方余額填列�！皯�交稅金”賬戶(hù)如為借方余額，則以“-”號填列。

（9）“其他應交款”項目，反映企業(yè)應繳未繳的除稅金以外的各種款項。本項目應根據“其他應交款”賬戶(hù)的期末貸方余額填列�！捌渌麘�交款”賬戶(hù)如為借方余額，則以“-”號填列。

（10）“其他應付款”項目，反映企業(yè)應付和暫收其他單位和個(gè)人的款項，如應付保險費、存入保證金等。本項目應根據“其他應付款”賬戶(hù)的期末余額填列。

（11）“預提費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)預提計入成本、費用而尚未支付的各種費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。本項目應根據“預提費用”賬戶(hù)的期末貸方余額填列�！邦A提費用”賬戶(hù)期末如為借方余額，應合并在“待攤費用”項目?jì)确从�，不包括在本項目�(jì)��！按龜傎M用”賬戶(hù)的貸方余額也應包括在本項目?jì)取?/P>

（12）“預計負債”項目，反映企業(yè)預計負債的期末余額。本項目應根據“預計負債”賬戶(hù)的期末余額填列。

（13）“其他流動(dòng)負債”項目，反映企業(yè)除上述流動(dòng)負債以外的其他流動(dòng)負債。本項目應根據有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。如其他流動(dòng)負債價(jià)值較大的，應在會(huì )計報表附注中披露其內容和金額。

4、長(cháng)期負債項目

（1）“長(cháng)期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的尚未歸還的期限在1年以上（不含1年）的借款本金和利息。本項目應根據“長(cháng)期借款”賬戶(hù)的期末余額填列。

（2）“應付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(cháng)期債券的本金和利息。本項目應根據“應付債券”賬戶(hù)的期末余額填列。

（3）“長(cháng)期應付款”項目，反映企業(yè)除長(cháng)期借款和應付債券以外的其他各種長(cháng)期負債。包括采用補償貿易方式引進(jìn)設備價(jià)款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本項目應根據“長(cháng)期應付款”賬戶(hù)的期末余額，減去“未確認融資費用”賬戶(hù)期末余額后的差額填列。

（4）“專(zhuān)項應付款”項目，反映企業(yè)各種專(zhuān)項應付款的期末余額。本項目應根據“專(zhuān)項應付款”賬戶(hù)的期末余額填列。

（5）“其他長(cháng)期負債”項目，反映企業(yè)除上述長(cháng)期負債項目以外的其他長(cháng)期負債。本項目應根據有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。如其他長(cháng)期負債價(jià)值較大，應在會(huì )計報表附注中披露其內容和金額。

上述長(cháng)期負債各項目中將于1年內（含1年）到期的部分，應在本表流動(dòng)負債類(lèi)下“1年內到期的長(cháng)期負債”項目?jì)葐为毞从�。上述長(cháng)期負債各項目均應根據有關(guān)賬戶(hù)期末余額扣除將于1年內（含1年）到期債務(wù)的差額填列。

（6）“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)尚未轉銷(xiāo)的遞延稅款貸方余額。本項目應根據“遞延稅款”賬戶(hù)的期末貸方余額填列。

5、所有者權益項目

（1）“實(shí)收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各股東實(shí)際投入的資本（或股本）總額。本項目應根據“實(shí)收資本（或股本）”賬戶(hù)的期末余額填列。

（2）“已歸還投資”項目，反映中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規定在合作期間歸還投資者的投資。本項目應根據“已歸還投資”賬戶(hù)的期末借方余額填列。

（3）“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”賬戶(hù)的期末余額填列。

（4）“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”賬戶(hù)的期末余額填列。其中“法定公益金”項目，應根據“盈余公積”賬戶(hù)所屬“法定公益金”明細賬戶(hù)的期末余額填列。

（5）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”賬戶(hù)和“利潤分配”賬戶(hù)的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目?jì)纫浴?”號反映。該項目所填列金額應與利潤分配表中未分配利潤的金額一致。