合并報表中的盈余公積和未分配利潤

根據新準則不要求恢復子公司盈余公積，所以母公司個(gè)別報表上的盈余公積和合并報表上的盈余公積通常是一致的。

在具體抵消的時(shí)候涉及兩個(gè)分錄

借：實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長(cháng)期股權投資

    少數股東權益

借：投資收益

少數股東損益

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

    對所有者（或）股東的分配

    未分配利潤——年末

如何深刻理解這兩個(gè)分錄呢？

我們舉一個(gè)極端的例子，

假設全資子公司本年只有一筆收入1000，全部計提盈余公積1000，無(wú)其他任何事項，母子公司均無(wú)期初數，報表如下：

資產(chǎn)負債表

利潤表

母公司采用成本核算，除此無(wú)任何業(yè)務(wù)，也不存在實(shí)收資本等，那么其報表數全部為0，

合并時(shí)母公司采用權益法進(jìn)行調整其報表為

資產(chǎn)負債表

利潤表

未經(jīng)抵消的合并報表如下

資產(chǎn)負債表

利潤表

當進(jìn)行資產(chǎn)負債表合并時(shí)，做分錄

借：盈余公積 1000

   貸：長(cháng)期股權投資 1000

抵消后資產(chǎn)負債表及利潤表如下

資產(chǎn)負債表

利潤表

這時(shí)我們會(huì )注意到資產(chǎn)負債表中的未分配利潤無(wú)法與利潤表進(jìn)行勾稽，所以我們要進(jìn)行利潤表的抵消，也是我們要重點(diǎn)關(guān)注的地方。抵消分錄如下

借：投資收益  1000

貸：提取盈余公積 1000

抵消后資產(chǎn)負債表無(wú)變化，利潤表變?yōu)?/P>

項目
營(yíng)業(yè)收入	1000
投資收益	0
凈利潤	1000

這時(shí)資產(chǎn)負債表與利潤表正好勾稽，但是“提取盈余公積”是個(gè)什么東西？為什么不能貸記盈余公積1000？這時(shí)因為在利潤表和資產(chǎn)負債表之間存在著(zhù)某種東西，是兩者得以聯(lián)系的，那就是利潤分配。

我們把分錄寫(xiě)全了，就一目了然了

子公司

借：應收賬款 1000

貸：營(yíng)業(yè)收入 1000

借：利潤分配——提取盈余公積 1000

貸：盈余公積 1000

母公司

借：長(cháng)期股權投資 1000

貸：投資收益 1000

借：利潤分配 1000

貸：未分配利潤  1000

當母子公司抵消后，剩下的只有

借：應收賬款 1000

貸：營(yíng)業(yè)收入 1000

借：利潤分配 1000

貸：未分配利潤  1000

所以所有者權益增加不一定意味著(zhù)資產(chǎn)也增加，或者負債減少。

（責任編輯：張曉軒）