財務(wù)報告是會(huì )計工作的一個(gè)重要文件，也是會(huì )計信息的有關(guān)使用者最為關(guān)注的會(huì )計文件。但是現有的財務(wù)報告還存在許多不足，如：財務(wù)報告只注重歷史不注重未來(lái)，只注重貨幣性信息忽視非貨幣性信息，只反映企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)結果不能反映企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)對社會(huì )的影響等等方面的弊端，正日益深刻地影響著(zhù)財務(wù)報告的相關(guān)性。而財務(wù)報告存在的基礎之一就是有用性，即為與企業(yè)會(huì )計信息使用者或有利害關(guān)系的利益集團提供有用的信息。如果財務(wù)報告無(wú)法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財務(wù)報表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。
筆者認為要提高財務(wù)報告內容的有效性，必須重點(diǎn)披露以下七個(gè)方面的會(huì )計信息。
一、重點(diǎn)披露衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息
隨著(zhù)金融創(chuàng )新，諸如期貨、期權之類(lèi)沒(méi)有實(shí)際交易而僅是未來(lái)經(jīng)濟利益的權利或義務(wù)的衍生金融工具種類(lèi)日益繁雜，這類(lèi)衍生金融工具可能會(huì )引起企業(yè)未來(lái)財務(wù)狀況、盈利能力的劇變。如不對這類(lèi)衍生金融工具的風(fēng)險加以披露，極有可能導致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現階段資本市場(chǎng)尚不成熟，衍生金融工具尚不多見(jiàn)，對企業(yè)的影響還不大，但我們也應該及早著(zhù)手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。
二、重點(diǎn)披露人力資源信息
隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的逐步來(lái)臨，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機器設備等實(shí)物資產(chǎn)上的現行財務(wù)報告的局限性已日益顯示出來(lái)，這主要表現在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng )造未來(lái)現金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現行會(huì )計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現行財務(wù)報告受到越來(lái)越多批評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還進(jìn)一步涉及到人力資本的確認問(wèn)題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問(wèn)題，具有很大的難度，應作為會(huì )計學(xué)科的一個(gè)重要課題來(lái)研究。
三、重點(diǎn)披露對公司未來(lái)價(jià)值的預測信息
按一般觀(guān)念，財務(wù)報告的相關(guān)性具有重要意義。傳統財務(wù)報告本身的設計也試圖做到這一點(diǎn)。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著(zhù)的情況下，人們可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結果以及行為的因果聯(lián)系的財務(wù)報告去推論企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過(guò)去的財務(wù)報告去推論企業(yè)未來(lái)。這就導致財務(wù)報告的相關(guān)性降低。解決這一問(wèn)題的思路是向財務(wù)報告的使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢的預測信息。
如何披露預測信息，目前有不同的認識和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預測財務(wù)報告，但從實(shí)際上來(lái)看要編制準確完整的預測財務(wù)報告難度很大，可行性差。從實(shí)踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數據。筆者認為，編制完整的預測財務(wù)報告不但從技術(shù)上存在困難，更重要的是沒(méi)有使用價(jià)值。因為，不同人從自身利益角度去考察一家公司，必然會(huì )因其對收益和風(fēng)險的態(tài)度不同而得出不同的價(jià)值。既然如此，企業(yè)也就不必要編制全面的預測財務(wù)報告。披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢信息，應是在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等等方面的企業(yè)內部條件和外部環(huán)境的信息，為財務(wù)報告使用者預測企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢提供有用的信息服務(wù)。
四、重點(diǎn)披露企業(yè)對社會(huì )貢獻的信息
現行企業(yè)財務(wù)報告的服務(wù)主體主要是投資者和債權人，所披露的內容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關(guān)的盈利能力與財務(wù)狀況，在這些報表中不能反映企業(yè)對社會(huì )的真實(shí)貢獻額，即企業(yè)所提供的增值額或增加值，更不能反映貢獻額的分配狀況。在政治經(jīng)濟日趨民主化的今天，傳統財務(wù)報告在這方面的不足之處，日益凸現。第一，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長(cháng)，這就要求財務(wù)報告要為這些信息使用者服務(wù)；第二，政治經(jīng)濟民主化的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會(huì )的貢獻額以及貢獻額的分配，以利于社會(huì )對企業(yè)的監督；第三，公布企業(yè)對社會(huì )的真實(shí)貢獻額及其分配狀況，有利于協(xié)調勞資雙方、各種資本供應者，以及企業(yè)與社會(huì )、國家政府的關(guān)系，從而在化解利益分配中的矛盾，增加利益創(chuàng )造中的合力等方面起到積極的作用；第四，國家了解企業(yè)對社會(huì )的真實(shí)貢獻，有利于國家科學(xué)地制訂宏觀(guān)調控措施，促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展。正因為如此，英國才于1975年發(fā)布的《公司報告》中增加了增值表，并將它作為繼資產(chǎn)負債表、損益表、現金流量表之后的第四會(huì )計報表。繼英國之后，諸如荷蘭、西德、丹麥、法國、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亞。
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