現金流量表編制

現金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個(gè)難點(diǎn)，如果對所有的會(huì )計分錄，按現金流量表準則的要求全部調整為收付實(shí)現制，這等于是重做一套會(huì )計分錄，無(wú)疑將大大增加財務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可操作性。許多財務(wù)人員因此希望僅根據資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來(lái)編制出現金流量表，這是一種奢望，實(shí)際上僅根據資產(chǎn)負債表和利潤表是無(wú)法編制出現金流量表的，還需要根據總賬和明細賬獲取相關(guān)數據。
作者根據實(shí)際經(jīng)驗，提出快速編制現金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數據來(lái)源主要依據兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數據，以達到簡(jiǎn)單、快速編制現金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。編制現金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：
首先填列補充資料中“現金及現金等價(jià)物凈增加情況”各項目，并確定“現金及現金等價(jià)物的凈增加額”。
第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”各項目，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”。
第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”各項目，并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”。
第四計算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~，計算公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~＝現金及現金等價(jià)物的凈增加額－籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~－投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~。編制現金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~，由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財務(wù)數據容易獲取，因此這兩項活動(dòng)的現金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動(dòng)的現金流量?jì)纛~結果正確，從而根據該公式計算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~也容易確保正確。這一步計算的結果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”各項目是否填列正確。
第五填列補充資料中“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致；
第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式計算的結果進(jìn)行驗證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”是相等的，從而快速完成現金流量表的編制。

下面按以上順序詳細說(shuō)明各項目的編制方法和公式：

一、 確定補充資料的“現金及現金等價(jià)物的凈增加額”

現金的期末余額＝資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額；
現金的期初余額＝資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額；
現金及現金等價(jià)物的凈增加額＝現金的期末余額－現金的期初余額。
一般企業(yè)很少有現金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。

二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”

1．吸收投資所收到的現金
＝（實(shí)收資本或股本期末數－實(shí)收資本或股本期初數）＋（應付債券期末數－應付債券期初數）

2．借款收到的現金
＝（短期借款期末數－短期借款期初數）＋（長(cháng)期借款期末數－長(cháng)期借款期初數）

3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金
如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。

4．償還債務(wù)所支付的現金
＝（短期借款期初數－短期借款期末數）＋（長(cháng)期借款期初數－長(cháng)期借款期末數）（剔除利息）＋（應付債券期初數－應付債券期末數）（剔除利息）

5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
＝應付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長(cháng)期借款利息＋在建工程利息＋應付債券利息－預提費用中“計提利息”貸方余額－票據貼現利息支出

6．支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金
如發(fā)生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。

三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”

（責任編輯：張曉軒）