現金流量表補充資料編制及其改進(jìn)

　一、現金流量表補充資料的編制

　　現金流量表補充資料編制的關(guān)鍵是將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~，其所涉及的項目有：（1）資產(chǎn)減值準備；（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)；（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失或收益；（5）固定資產(chǎn)報廢損失或收益；（6）公允價(jià)值變動(dòng)損失或收益；（7）財務(wù)費用或收益；（8）投資損失或收益；（9）遞延所得稅資產(chǎn)減少或增加；（10）遞延所得稅負債增加或減少；（11）存貨的減少或增加；（12）經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少或增加；（13）經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加或減少。以上的調整項目可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項目，即（1）-（3）、（9）-（13）項目；另一類(lèi)是不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、但影響凈利潤的項目，即（4）-（8）項目。

　�。ㄒ唬┱{整屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項目企業(yè)現金流量表補充資料中的凈利潤是從利潤表取數據的，而利潤表是采用權則發(fā)生制計算凈利潤的。因此，調整屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)項目，不但要調整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與現金流量無(wú)關(guān)、但影響凈利潤的項目；而且要調整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與凈利潤無(wú)關(guān)、但影響現金流量的項目。

　　第一，調整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與現金流量無(wú)關(guān)、但影響凈利潤的項目。企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，有部分業(yè)務(wù)雖然沒(méi)有現金的流入或流出，但它們影響了企業(yè)的凈利潤，這些業(yè)務(wù)需要進(jìn)行調整。

　　[例1]某企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)及會(huì )計分錄�。海�1）計提固定資產(chǎn)減值準備：借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“固定資產(chǎn)減”值準備；（2）計提固定資產(chǎn)折舊：借記“管理費用或制造費用”貸記“累計折舊”；（3）攤銷(xiāo)長(cháng)期待攤費用借記“管理費用”貸記“長(cháng)期待攤費用”；（4）結轉已經(jīng)銷(xiāo)售商品成本：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸記“庫存商品”；（5）計提應交城建稅等：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記“應交稅費”；（6）銷(xiāo)售商品確認收入但貨款未收到：借記“應收賬款”貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

　　以上（1）至（5）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄增加了利潤表中的凈利潤，第（6）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)減少了利潤表中的凈利潤，但都沒(méi)有現金的流人或者流出，即不影響企業(yè)的現金流量。因此將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，需要在凈利潤的基礎上加上或者減去以上項目的金額（包括增加或者減少的金額）。

　　[例2]某企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)及會(huì )計分錄：（1）發(fā)生籌建費用而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”；（2）由于會(huì )計和稅法計提折舊的年限不同而產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異：借記“所得稅費用”貸記“遞延所得稅負債”

　　以上二項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄增加或者減少了利潤表中的凈利潤，但沒(méi)有現金的流人或者流出，不影響企業(yè)的現金流量。因此將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，需要在凈利潤的基礎上減去遞延昕得稅資產(chǎn)的增加金額或者加上遞延所得稅負債的增加金額。

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