經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量——間接法各項目的確定

　　補充資料中“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。間接法是以?xún)衾麧櫈槌霭l(fā)點(diǎn)，通過(guò)對若干項目的調整，最終計算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。其基本原理是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~＝凈利潤＋不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量但減少凈利潤的項目-不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的項目-與凈利潤無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的項目。對不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)，一般應通過(guò)調整“損益類(lèi)”賬戶(hù)的發(fā)生額確定，此類(lèi)業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動(dòng)”和“籌資活動(dòng)”兩類(lèi)業(yè)務(wù)。如無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應調整“管理資用 - 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)；對與凈利潤無(wú)關(guān)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的業(yè)務(wù)，應通過(guò)調整“經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)性類(lèi)”賬戶(hù)本身的發(fā)生額確定。如收回客戶(hù)前欠賬款業(yè)務(wù)，應分析調整“應收賬款”賬戶(hù)的發(fā)生額確定。具體項目?jì)热菡f(shuō)明如下：

　�。�1）計提的資產(chǎn)減值準備項目

　　資產(chǎn)減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價(jià)準備、短期投資跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無(wú)形資產(chǎn)減值準備等。本期資產(chǎn)計提減值準備時(shí)，記入當期的利潤表中的“損益類(lèi)”項目。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進(jìn)行調整，當計提資產(chǎn)減值準備時(shí)，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。

　�。�2）固定資產(chǎn)折舊

　　企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過(guò)銷(xiāo)售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）項目中再將其相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。

　�。�3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。

　�。�4）長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)

　　長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)時(shí)，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。

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