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對會(huì )計師事務(wù)所暫停服務(wù)意義何在

2024-05-18 10:25 互聯(lián)網(wǎng)

  大華會(huì )計師事務(wù)所(特殊普通合伙)因在金通靈科技集團股份有限公司年報審計未勤勉盡責,被證券監管機構處以巨額的同時(shí),亦被處以暫停證券服務(wù)業(yè)務(wù)的處罰。幾乎同時(shí),也被深交所給予六個(gè)月不受理其出具的證券業(yè)務(wù)及證券服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)的處分。

  如此嚴厲的處罰和處分是否具有合理性和必要性,筆者認為都不具備。不但對于資本市場(chǎng)的財務(wù)造假行為不會(huì )有實(shí)際作用,而且給資本市場(chǎng)帶來(lái)了集體性無(wú)意義的恐慌。

  第一 動(dòng)輒對會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行巨額,以及進(jìn)行暫停證券服務(wù)業(yè)務(wù)的處罰,有違《合伙企業(yè)法》的法律與立法本意,使得特殊普通合伙組織形式失去了存在的意義,會(huì )計師承擔了無(wú)法預期和不合理的法律風(fēng)險。

  特殊普通合伙作為以個(gè)人具有的專(zhuān)業(yè)知識和技能向社會(huì )主體提供服務(wù)而產(chǎn)生的組織形式,設立的初衷是為了減少無(wú)過(guò)失合伙人的風(fēng)險,賦予其有限責任的保護,解決專(zhuān)業(yè)合伙的規�;c合伙人無(wú)限法律風(fēng)險之間的矛盾。

  合伙企業(yè)是人合性質(zhì),不是資合性質(zhì)的有限公司,不是法人主體,也沒(méi)有法人性集體收入,所以合伙企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅而沒(méi)有企業(yè)所得稅。對事務(wù)所進(jìn)行巨額的,明顯嚴重超出了會(huì )計師個(gè)人承擔能力的范圍,甚至終其一生也無(wú)法以其收入完成的繳納,為了企業(yè)維持經(jīng)營(yíng),實(shí)際上就需要由全體合伙人來(lái)共同承擔。

  同樣的,對于被暫停事務(wù)所的證券服務(wù)業(yè)務(wù),涉及了事務(wù)所的所有合伙人,包括無(wú)責合伙人的業(yè)務(wù)。而作為非承擔事務(wù)所管理責任的合伙人,對于其他合伙人業(yè)務(wù)的承接、承做、風(fēng)險情況、審計報告的出具情況并不了解,法律上也沒(méi)有就此作出強制義務(wù)性的,屬于事實(shí)和法律上的無(wú)過(guò)錯。當一個(gè)處罰和處分使得這些無(wú)過(guò)錯的合伙人要為其他人的個(gè)人錯誤承擔巨額乃至未來(lái)巨額民事賠償責任的法律風(fēng)險,同時(shí)還要承擔承接的證券業(yè)務(wù)被暫停的法律風(fēng)險。如此處罰,已經(jīng)使得特殊普通合伙的組織形式已經(jīng)沒(méi)有了存在的實(shí)際意義。

  如果一方面通過(guò)資格準入的限制,要求會(huì )計師事務(wù)所必須具備某種程度的規模,具備某個(gè)特定的組織形式。另一方面在對會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行監督和管理的時(shí)候,又完全違背了強制設定組織形式的初衷與目的。這樣的處罰和處分不具備基本的合理性。

  第二 如此處罰和處分,使得資本市場(chǎng)的其他主體承擔了不該有的,無(wú)法預知的,不合理的風(fēng)險。同時(shí)對資本市場(chǎng)的其他主體的必要選擇造成了不合理的困擾。

  此次處罰和處分,事務(wù)所被暫停了證券服務(wù)業(yè)務(wù),意味著(zhù)之前委托事務(wù)所并正在進(jìn)行的IPO、并購重組等證券業(yè)務(wù)陷入停滯。委托方要么等待處罰時(shí)限過(guò)去,要么選擇更換會(huì )計師事務(wù)所。委托方實(shí)際上承擔了其無(wú)法預料、不可避免、完全不合理的風(fēng)險。同時(shí)對于參與項目的其他證券服務(wù)中介機構,也同樣造成項目暫停、工作終止的窘境。由此,委托方及其他中介機構為項目投入的時(shí)間成本、人力成本、經(jīng)濟成本、機會(huì )成本都不能得到合理的回報,甚至產(chǎn)生項目徹底終止,委托方因此陷入困境而無(wú)法持續經(jīng)營(yíng)的境地。

  即便這些委托方更換了審計機構,誰(shuí)又能保證這家新的受委托的會(huì )計師事務(wù)所在委托事項工作全部完成之前,一定不會(huì )被監管機構也處以暫停證券服務(wù)業(yè)務(wù)的處罰或者處分呢,無(wú)法預期的風(fēng)險對資本市場(chǎng)的主體來(lái)說(shuō)是最大的風(fēng)險。

  無(wú)論是個(gè)人還是集體,都需要有對未來(lái)進(jìn)行合理預期,承擔合理風(fēng)險避免無(wú)妄之災的權利,這就是所謂公平的一部分。如果對公權力的行為無(wú)法進(jìn)行合理,對未來(lái)的風(fēng)險無(wú)法合理預期,就會(huì )使得資本市場(chǎng)的主體在進(jìn)行的證券市場(chǎng)行為時(shí)因恐懼而采取更守的。長(cháng)此以往,會(huì )使得資本市場(chǎng)正常的投行為受到巨大影響,減少了資本市場(chǎng)應該有的活力。

  第三 不能以今天的法律法規和懲罰標準,去對之前產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行處理,這樣不但違背了公平合理的社會(huì )普世標準,也使得所有市場(chǎng)主體因為的包袱噤若寒蟬,不知所措。

  自今年以來(lái),隨著(zhù)“新國九條”及一系列對于上市公司及其他資本市場(chǎng)主體違法違規行為處理策的,使得對上市公司財務(wù)造假的力度及退市規則都產(chǎn)生的重大變化。但是對于資本市場(chǎng)之前已經(jīng)形成的錯誤,應該合理劃分時(shí)段進(jìn)行有分別的處理。就如同企業(yè)家的“原罪”問(wèn)題,不能無(wú)限制無(wú)條件的追溯既往,這不但不符律上“從舊兼從輕”、“從新兼從輕”的基本法律原則,而且會(huì )造成更大范圍投資者無(wú)法合理預期的損失,這并不利于資本市場(chǎng)的發(fā)展和穩定。

  上市公司廣泛存在的財務(wù)造假,非一朝一夕所形成,會(huì )計師和事務(wù)所并不是財務(wù)造假的原動(dòng)力和原因,作為復雜的社會(huì )現象,也不可能僅僅通過(guò)對會(huì )計師和事務(wù)所的處罰就能完全解決。一個(gè)每個(gè)人都會(huì )說(shuō)謊的社會(huì ),要求一部分人絕對誠信,只能是一廂情愿的妄想。遏制資本市場(chǎng)的違法行為,保持資本市場(chǎng)的良性運轉,保護投資者的權益都是正確的,但是不能以另一種傷害市場(chǎng)行為的方式作為手段。僅僅依靠對會(huì )計師及事務(wù)所進(jìn)行嚴刑峻罰并不能從根本上解決財務(wù)造假的問(wèn)題。一個(gè)正常、穩定、繁榮的資本市場(chǎng)類(lèi)似一個(gè)木桶,會(huì )計師僅僅是多塊木板之一,只有資本市場(chǎng)的所有主體、所有規則所構成的每一塊木板都足夠長(cháng)、足夠結實(shí),這個(gè)市場(chǎng)才能恢復它應該有的正常交易。

  從瑞華到正中珠江,因為個(gè)別會(huì )計師的執業(yè)行為遭致嚴厲的處罰而引發(fā)全所分崩離析,會(huì )計師們承受代價(jià)然后轉換門(mén)庭繼續執業(yè)。資本市場(chǎng)并未因此而繁榮,上市公司的財務(wù)造假也未因此而得到有效遏制。繼續對會(huì )計師和事務(wù)所進(jìn)行毀滅性的處罰和處分。除了留下的那一個(gè)個(gè)會(huì )計師事務(wù)所的“殼”,也就只有一地雞毛了。

  如果監管機構在未來(lái)的處罰和處分中繼續保持如此的標準,那么會(huì )計師行業(yè)將迎來(lái)不斷被暫停業(yè)務(wù)的。這樣的,有害而無(wú)益。

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