國際會(huì )計準則新1號第81段指出：“當期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)表示對生產(chǎn)費用的調整，以反映生產(chǎn)使存貨增加或超過(guò)生產(chǎn)量的銷(xiāo)售使存貨減少的情況�！睂ζ湓�，列式證明如下：
由于，本期制造成本±在產(chǎn)品的變動(dòng)=本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本
本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本±產(chǎn)成品的變動(dòng)=本期銷(xiāo)售成本
所以，本期制造成本±產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)=本期銷(xiāo)售成本
即，期間費用+制造成本±產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)=銷(xiāo)售成本+期間費用
或，經(jīng)營(yíng)費用總額±產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)=銷(xiāo)售成本+銷(xiāo)售費用+管理費用+其他經(jīng)營(yíng)費用
等式左側是費用性質(zhì)法利潤表總費用的結構，右側是費用功能法利潤表總費用的結構。這是兩種分類(lèi)法總費用項目的重要區別和聯(lián)系。
通過(guò)上式可見(jiàn)費用性質(zhì)法利潤表上的經(jīng)營(yíng)費用總額不能與收入直接配比，須要“調整”。根據上面的證明，其調整式為“與收入配比的費用=經(jīng)營(yíng)費用總額±產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)”。即“與收入配比的費用=經(jīng)營(yíng)費用總額+產(chǎn)成品和在產(chǎn)品余額減少”，或“與收入配比的費用=經(jīng)營(yíng)費用總額-產(chǎn)成品和在產(chǎn)品余額增加”。計算經(jīng)營(yíng)費用率時(shí)應采用與收入配比的費用額。德國采用經(jīng)營(yíng)費用總額，因為他們把當期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)看成收入而不是看成對費用的調整，欠妥。
另一個(gè)需要討論的問(wèn)題是收入。過(guò)去，費用率的計算，采用“純銷(xiāo)售額”，現在，利潤表上沒(méi)有這個(gè)指標。解決的辦法，一是在附注中繼續揭示純銷(xiāo)售額。其實(shí)，用純銷(xiāo)售額也有不準確之處，因為現行經(jīng)營(yíng)費用總額不包括納入其它業(yè)務(wù)支出的費用。因而，并不能完全配比。二是可考慮采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入直接和“與收入配比的費用”比較。雖然，這里的費用，包括某些應由其它業(yè)務(wù)收入負擔的間接費用，但是，作為經(jīng)濟分析，指標設計和數據選用，只要能大體說(shuō)明問(wèn)題并且具有可比性，不一定絕對精確。
運用經(jīng)營(yíng)費用率還須作進(jìn)一步的分析：
1、經(jīng)營(yíng)費用率升降程度。以報告期經(jīng)營(yíng)費用率與同期、上期或預算經(jīng)營(yíng)費用率進(jìn)行比較，以便揭示降低經(jīng)營(yíng)費用率的成績(jì)和存在問(wèn)題。其計算式為：
經(jīng)營(yíng)費用率升降程度=報告期經(jīng)營(yíng)費用率-同期、上期或預算經(jīng)營(yíng)費用率
如為負數，則為降低，如為正數，則為升高。經(jīng)營(yíng)費用率升降程度在一定程度上能夠反映企業(yè)為改進(jìn)企業(yè)管理、降低費用率的業(yè)績(jì)，能夠揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和潛力，但也有其局限性。因為費用率越低，降低越難。對于同一企業(yè)不同期間的比較，對于不同企業(yè)的比較，要具體分析。
2、經(jīng)營(yíng)費用率升降速度。以本期經(jīng)營(yíng)費用率升降程度與同期、上期或預算經(jīng)營(yíng)費用率進(jìn)行比較，反映企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)費用率的成果。其計算式為：
經(jīng)營(yíng)費用率升降速度=（報告期經(jīng)營(yíng)費用率-同期、上期或預算經(jīng)營(yíng)費用率）/同期、上期或預算經(jīng)營(yíng)費用率×100%
3、經(jīng)營(yíng)費用比重。指經(jīng)營(yíng)費用各項目占經(jīng)營(yíng)費用總額的比率，即：每種費用/經(jīng)營(yíng)費用總額。經(jīng)營(yíng)費用總額本應用“產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)”進(jìn)行調整，但因其組成部分不易還原成各費用項目，從分析的角度看，以不調整為宜。
經(jīng)營(yíng)費用比重可以反映每種費用在經(jīng)營(yíng)費用總額中的比例和地位，通過(guò)歷史資料、計劃資料或同行業(yè)資料的對比，有助于發(fā)現問(wèn)題，揭露矛盾。
（二）經(jīng)營(yíng)費用節約額分析。
1、經(jīng)營(yíng)費用節約（超支）絕對額。以本期經(jīng)營(yíng)費用實(shí)績(jì)減去預算費用額，負數為節約，正數為超支。這種數額還要聯(lián)系收入進(jìn)行分析，變動(dòng)費用應當同步，固定費用的離差，也應注意。
2、經(jīng)營(yíng)費用節約（超支）相對額。運用經(jīng)營(yíng)費用率資料，或直接運用費用和收入額進(jìn)行計算。計算式是：
經(jīng)營(yíng)費用節約（超支）相對額=報告期收入額×（報告期經(jīng)營(yíng)費用率-預算經(jīng)營(yíng)費用率）
或=報告期費用額-預算（或上期）費用額×報告期收入額/預算（或上期）收入額
上述兩種計算式都包括本期收入量的變動(dòng)因素，所以能夠客觀(guān)地對經(jīng)營(yíng)費用的節約或超支進(jìn)行評價(jià)。
（三）經(jīng)營(yíng)費用利潤率分析。經(jīng)營(yíng)費用利潤率揭示每百元費用所實(shí)現的利潤。其計算式為：
經(jīng)營(yíng)費用率=利潤額/經(jīng)營(yíng)費用額×100%
經(jīng)營(yíng)費用額可以用“與收入配比的費用”。利潤額使用什么？經(jīng)營(yíng)利潤？利潤總額？鑒于經(jīng)營(yíng)費用與經(jīng)營(yíng)利潤的關(guān)系更為直接和緊密，利潤總額的影響因素更多，似以經(jīng)營(yíng)利潤為宜。
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