費用性質(zhì)法利潤表的功能

 我國《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》第10條規定：“在利潤表上，費用應當按照其性質(zhì)列示�！迸c費用功能法相比，費用性質(zhì)法利潤表的功能何在？

    兩種利潤表營(yíng)業(yè)利潤額及其以后的項目和數額完全一樣。從營(yíng)業(yè)利潤的揭示看，收入項目一樣，只是費用項目揭示不同。因而本文著(zhù)重探索費用性質(zhì)法利潤表經(jīng)營(yíng)費用項目的分析功能。

    一、費用項目的預測作用

    “費用性質(zhì)的信息有助于預測未來(lái)現金流量”，與功能法比較，首先表現在各費用項目上：

    （一）根據凈利潤及非付現成本預測現金凈流量。由于現金凈流量=凈利潤+折舊，此處的折舊指非付現成本包括折舊和攤銷(xiāo)費用，所以，依據該式，可以預測現金凈流量。美國會(huì )計學(xué)會(huì )1966年就建議在其費用功能法收益表中增設折舊項目，其目的就是為了增加功能法利潤表預測現金流量的功能。對于非付現成本，荷蘭還細分為三項：無(wú)形固定資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額和有形固定資產(chǎn)的折舊額、無(wú)形固定資產(chǎn)和有形固定資產(chǎn)價(jià)值的其他變動(dòng)、流動(dòng)資產(chǎn)的非慣常貶值。德國、法國按長(cháng)期資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)分設兩項，都是為了深入分析。

    （二）產(chǎn)成品和在產(chǎn)品變動(dòng)的預測作用。通過(guò)“產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)”及報告期各項經(jīng)營(yíng)費用的比較對未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預測。產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)，可以說(shuō)明存貨變動(dòng)的大體情況，反映供不應求或供大于求的狀況。產(chǎn)成品和在產(chǎn)品變動(dòng)還有調整生產(chǎn)費用使其結合期間費用，以便與收入配比的作用。

    （三）雇員成本的預測作用。雇員成本在企業(yè)費用中占的比重大，根據企業(yè)的工資制度和雇員費用，既可分析企業(yè)的工資支出情況和工資水平，又可聯(lián)系收入和收益，分析企業(yè)的勞動(dòng)效率。如通過(guò)對“雇員成本”的分析，既可分析企業(yè)的工資支出情況和工資水平，又可聯(lián)系收入和收益，分析企業(yè)的勞動(dòng)效率。歐洲國家費用性質(zhì)法利潤表還設“社會(huì )保障費”和“其中：退休金”等項目，以便深入分析。

    （四）耗用的原材料和易耗品的預測作用。材料費用是企業(yè)的重要費用，通過(guò)該項目，可以分析企業(yè)的材料和易耗品的耗費水平，預測未來(lái)的支出。如果成本中材料所占比例高于社會(huì )平均水平太大，通常這樣的企業(yè)難以保持長(cháng)久的發(fā)展力，投資者可據此對投資行為進(jìn)行調整。法國將其分為三項：購入轉賣(mài)商品及其存貨差異、購入原材料、物料用品及其存貨差異、其他購入與外部費用，反映更細。

    （五）財務(wù)費用的預測作用。國外，一般將財務(wù)費用作為融資費用，在利潤表上列于營(yíng)業(yè)利潤之后。根據我國的實(shí)際和傳統，建議將財務(wù)費用作為費用性質(zhì)法利潤表的經(jīng)營(yíng)費用項目。財務(wù)費用是企業(yè)的重要費用項目，通過(guò)它，可以了解企業(yè)的融資情況，對投資者、債權人和管理當局，有重要意義。

    二、經(jīng)營(yíng)費用率和費用比重的分析作用

    費用性質(zhì)法利潤表的費用項目：材料、工資、折舊、其它經(jīng)營(yíng)費用（在我國，還應揭示財務(wù)費用），已經(jīng)把主要費用項目披露。還可以進(jìn)行比率分析，如各該費用項目與經(jīng)營(yíng)費用總額比較、與利潤比較、與收入比較，顯然有利于使用者進(jìn)行經(jīng)濟分析。

    （一）經(jīng)營(yíng)費用率分析。經(jīng)營(yíng)費用率或稱(chēng)費用水平，又稱(chēng)銷(xiāo)售費用率，國外稱(chēng)營(yíng)業(yè)比率，它以經(jīng)營(yíng)費用占收入的百分比揭示。費用率降低為好。由于經(jīng)營(yíng)收入是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到的成果，經(jīng)營(yíng)費用是企業(yè)為獲取收入而發(fā)生的成本。德國會(huì )計學(xué)界把這個(gè)比率或其倒數稱(chēng)為經(jīng)濟性系數。經(jīng)濟性系數意味著(zhù)每百元經(jīng)營(yíng)費用獲得了多少經(jīng)營(yíng)收入。其命名我們建議選用經(jīng)營(yíng)費用率，因為它比較清楚、易解，不易發(fā)生歧義。

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