資產(chǎn)負債表日后事項案例分析 1.某企業(yè)2002年度財務(wù)報告對外批準報出日為2003年3月26日。該企業(yè)在2003年1月1日至3月26日前發(fā)生如下資產(chǎn)負債表日后事項。該企業(yè)所得稅稅率為33%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,按凈利潤的5%提取法定公益金。 (1)該企業(yè)1月20日接到通知,某一債務(wù)企業(yè)宣告破產(chǎn),其所欠的應收賬款200000元全部不能償還(符合壞賬確認條件)。企業(yè)在2002年12月31日前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債,瀕臨破產(chǎn),企業(yè)按應收賬款的10%計提了壞賬準備。 (2)3月5日,企業(yè)發(fā)生一場(chǎng)火災,造成凈損失1000000萬(wàn)元。 (3)3月20日,企業(yè)持有的某一作為短期投資的股票市價(jià)下跌,該股票賬面價(jià)值為500000元,現行市價(jià)為300000元。 要求: (1)判斷上述資產(chǎn)負債表日后事項哪些屬于調整事項,哪些屬于非調整事項。 (2)對調整事項,進(jìn)行賬務(wù)處理并說(shuō)明對2002年度會(huì )計報表相關(guān)項目的調整數(假定涉及損益調整的事項可調整應繳納的所得稅,不考慮現金流量表的調整)。 分析解答: (1)債務(wù)企業(yè)宣告破產(chǎn)的事實(shí)在資產(chǎn)負債表日已存在,資產(chǎn)負債表日后得以證實(shí),這一事項屬于調整事項;企業(yè)發(fā)生火災和短期投資市價(jià)下跌是在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的,這兩項事項屬于非調整事項。 (2)對調整事項的處理。 補提壞賬準備: 應補提的壞賬準備=200000-200000×10%=180000元 借:以前年度損益調整 180000 貸:壞賬準備 180000 發(fā)生壞賬: 借:壞賬準備 200000 貸:應收賬款 200000 調整應交所得稅: 借:應交稅金-應交所得稅 59400(180000×33%) 貸:以前年度損益調整 59400 將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配 借:利潤分配-未分配利潤 120600 貸:以前年度損益調整 120600 調整利潤分配有關(guān)數字 借:盈余公積-法定盈余公積 12060 -法定公益金 6030 貸:利潤分配-未分配利潤 18090 2002年12月31日資產(chǎn)負債表期末數相關(guān)項目的調整: 調減應收賬款180000元(200000-20000);調減應交稅金59400元;調減盈余公積18090元,調減未分配利潤102510元。 2002年度利潤表本年累計數和利潤分配表本年實(shí)際數的調整: 調增管理費用180000元,調減所得稅費用59400元,調減提取法定盈余公積12060元,調減提取法定公益金6030元,調減未分配利潤102510元。
2.甲公司為境內上市公司,生產(chǎn)和銷(xiāo)售A、B兩種產(chǎn)品,適用的所得稅稅率為33%,所得稅采用應付稅款法核算,產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格,假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2002年度財務(wù)會(huì )計報告于2003年4月20日對外報出。甲公司2002年12月31日編制的利潤表如下: 利潤表 編制單位:甲公司 2002年度 金額單位:萬(wàn)元 項目 本年累計數 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000 減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤 9000 加:其他業(yè)務(wù)利潤 800 減:營(yíng)業(yè)費用 2300 管理費用 900 財務(wù)費用 600 三、營(yíng)業(yè)利潤 6000 加:投資收益 2500 補貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 1080 減:營(yíng)業(yè)外支出 580 四、利潤總額 9000 減:所得稅 2897.4 五、凈利潤 6102.6 甲公司2002年度發(fā)生的有關(guān)交易及其會(huì )計處理,以及在2003年度發(fā)生的其他相關(guān)事項如下(假定甲公司下列各項交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易): (1)甲公司與乙企業(yè)簽訂一項購銷(xiāo)合同,合同規定,甲公司為乙企業(yè)建造安裝兩臺A產(chǎn)品,合同價(jià)款為600萬(wàn)元,安裝是合同中的一項重要內容。按合同規定,乙企業(yè)在甲公司交付商品前預付價(jià)款的30%,其余價(jià)款將在甲公司將商品運抵乙企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于2002年12月20日將完成的商品運抵乙企業(yè),至2002年12月31日估計已完成A產(chǎn)品安裝任務(wù)的50%, 2003年1月31日A產(chǎn)品全部安裝完成。該產(chǎn)品的實(shí)際成本為380萬(wàn)元。甲公司2002年確認了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本380萬(wàn)元。假定A產(chǎn)品安裝完畢后,甲公司向乙公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,甲公司在計算2002年應納稅所得額時(shí)未考慮此項業(yè)務(wù),假定稅法允許此項業(yè)務(wù)不計入2002年應納稅所得額。 (2)2002年12月20日,甲公司與丙公司簽訂協(xié)議銷(xiāo)售B商品一批,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元,增值稅額為51萬(wàn)元。商品已發(fā)出,款項已收到。該協(xié)議規定,該批商品銷(xiāo)售價(jià)格的25%屬于商品售出后5年內提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。甲公司2002年確認了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元。 (3)甲公司于2001年12月22日向丁公司銷(xiāo)售的B產(chǎn)品,因產(chǎn)品質(zhì)量原因,丁公司于2003年2月10日將上述B產(chǎn)品全部退回,該批產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)確認的收入為200萬(wàn)元,確認的銷(xiāo)售成本為160萬(wàn)元。甲公司沖減了2003年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160萬(wàn)元。 (4)2003年1月10日,甲公司發(fā)現2002年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍?huà)煸诮üこ藤~戶(hù),末轉入固定資產(chǎn),也末計提折舊。至2002年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為2400萬(wàn)元,預計使用年限為20年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,未發(fā)生減值。假定稅法允許將辦公樓2002年7月至12月計提的折舊計入應納稅所得額,但甲公司在計算2002年應納稅所得額時(shí)未進(jìn)行納稅調整。2002年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專(zhuān)門(mén)借款利息30萬(wàn)元計入了在建工程成本。 (5)甲公司于2002年11月涉及的一項訴訟,在編制2002年度會(huì )計報表時(shí),法院尚未 判決,甲公司無(wú)法估計勝訴或敗訴的可能性。2003年2月28日,法院一審判決甲公司敗訴,判決甲公司支付賠償款200萬(wàn)元。甲公司不再上述,并假定賠償款已經(jīng)支付。此項業(yè)務(wù)甲公司將賠償款反映在2003年利潤表的營(yíng)業(yè)外支出中。 假定除上述事項外,不存在其他納稅調整事項。 要求: (1)指出甲公司上述交易或事項的會(huì )計處理是否正確,并對不正確的會(huì )計處理簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (2)根據上述資料,重新編制甲公司對外報出的2002年度的利潤表。請將結果填入利潤表中(假定除所得稅以外,不調整其他相關(guān)稅費)。 分析解答: 甲公司上述會(huì )計處理都不正確。 第(1)項業(yè)務(wù):2002年不能確認收入,應在2003年產(chǎn)品安裝完畢檢驗合格后確認收入。 第(2)項業(yè)務(wù):如商品的售價(jià)內包括可區分的在售后一定期限的服務(wù)費,應在商品銷(xiāo)售實(shí)現時(shí),按售價(jià)扣除該項服務(wù)費后的余額確認為商品銷(xiāo)售收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內確認為收入。 第(3)項業(yè)務(wù):屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項,應沖減2002年度的收入、成本和稅金等。 第(4)項業(yè)務(wù): 該辦公樓2002年計入管理費用的折舊費=2400÷20×6/12=60萬(wàn)元,2002年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專(zhuān)門(mén)借款利息30萬(wàn)元應計入財務(wù)費用。 第(5)項業(yè)務(wù):此項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項,應增加2002年度的營(yíng)業(yè)外支出。 (2)根據上述資料,重新編制甲公司對外報出的2002年度的利潤表。請將結果填入利潤表中(假定除所得稅以外,不調整其他相關(guān)稅費)。 利潤表 編制單位:甲公司 2002年度 金額單位:萬(wàn)元 項目 本年累計數 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24125(25000-600-75-200) 減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15460(16000-380-160) 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤 8665 加:其他業(yè)務(wù)利潤 800 減:營(yíng)業(yè)費用 2300 管理費用 960(900+60) 財務(wù)費用 630(600+30) 三、營(yíng)業(yè)利潤 5575 加:投資收益 2500 補貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 1080 減:營(yíng)業(yè)外支出 780(580+200) 四、利潤總額 8375 減:所得稅 847.242{2897.4+[-(200-160)-60-30-200 ]×33%} 五、凈利潤 7527.758 |