現金流量表編制實(shí)例

    現金流量表包括正表部分中"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)纛~"與補充資料中"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)纛~"應當相等;

    正表部分中"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)纛~"‚"投資活動(dòng)現金流量?jì)纛~"和"籌資活動(dòng)現金流量?jì)纛~"三部分之和‚即正表部分中"現金及現金等價(jià)物凈增加額"與補充資料中"現金及現金等價(jià)物凈增加額" 應當相等.

    此外‚若沒(méi)有現金等價(jià)物的情況下‚一般講資產(chǎn)負債表中"貨幣資金"項目期末余額減去期初余額的差額應等于現金流量表中"現金及現金等價(jià)物凈增加額"項目的金額.

    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量

    1.銷(xiāo)售商品‚提供勞務(wù)收到的現金

    當期銷(xiāo)售貨款或提供勞務(wù)收到的現金可用如下公式計算得出:

    銷(xiāo)售商品‚提供勞務(wù)收到的現金=當期銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收到的現金收入+當期收到前期的應收帳款+當期收到前期的應收票據+當期的預收帳款-當期因銷(xiāo)售退回而支付的現金+當期收回前期核銷(xiāo)的壞帳損失

    2.收到的租金

    本項目反映企業(yè)收到的經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入.

    3.收到的增值稅項稅額和退回的增值稅款

    企業(yè)銷(xiāo)售商品收到的增值稅銷(xiāo)項稅額以及出口產(chǎn)品按規定退稅而取得的現金‚應單獨反映.為便于計算這一項目的現金流量‚企業(yè)應在"應收帳款"和"應收票據"科目下分設"貨款"和"增值稅"兩個(gè)明細科目."應收帳款(應收票據)——貨款"科目用以調整計算銷(xiāo)售‚提供勞務(wù)收到的現金.

    4.收到的除增值稅以外的其他稅費返還

    企業(yè)除增值稅稅款退回外‚還有其他的稅費返還‚如所得稅‚消費稅‚關(guān)稅和教育費附加返還款等.這些返還的稅費按實(shí)際收到的款項在本項目中反映.

    5.購買(mǎi)商品‚接受勞務(wù)支付的現金

    企業(yè)當期購買(mǎi)商品‚接受勞務(wù)支付的現金可通過(guò)以下公式計算得出:

    購買(mǎi)商品‚接受勞務(wù)支付的現金=當期購買(mǎi)商品‚接受勞務(wù)支付的現金+當期支付前期的應付帳款+當期支付前期的應付票據+當期預付的帳款-當期因購貨退回收到的現金

    6.經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現金

    企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃所支付的租金按當期實(shí)際支付的款項反映.

    7.支付給職工以及為職工支付的現金

    支付給職工的工資包括工資‚獎金以及各種補貼等;為職工支付的其他現金‚如企業(yè)為職工交納的養老‚失業(yè)等社會(huì )保險基金‚企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金等.

    =生產(chǎn)成本‚制造費用‚營(yíng)業(yè)費用‚管理費用中的工資‚獎金‚福利費‚各種津貼和勞動(dòng)保險費+(應付工資期初余額-期末余額)+(其他應收款期末余額-期初余額‚注:為職工支付的費用部分)+(應付福利費期初余額-期末余額)+(住房周轉金期初余額-期末余額)

    8.支付的增值稅款

    本項目反映企業(yè)購買(mǎi)商品實(shí)際支付的能夠抵扣增值稅銷(xiāo)項稅額的增值稅進(jìn)項稅額‚以及實(shí)際交納的增值稅稅款.為便于計算這一項目的現金流量‚企業(yè)應在"應付帳款"和"應付票據"科目下分設"貨款"和"增值稅"兩個(gè)明細科目."應付帳款(應付票據)——貨款"科目用以調整計算購買(mǎi)商品‚接受勞務(wù)支付的現金.

    投資活動(dòng)支付的增值稅應在投資活動(dòng)現金流量中列示‚不在本項目中反映.

    9.支付的所得稅款

    本項目反映企業(yè)當期實(shí)際支付的所得稅.

    10.支付的除增值稅‚所得稅以外的其他稅費

    本項目反映企業(yè)按國家有關(guān)規定于當期實(shí)際支付的除增值稅‚所得稅以外的其他各種稅款.包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預付的稅金.

    對有關(guān)投資項目發(fā)生的稅金支出‚不應列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量‚應在有關(guān)投資項目中列示.如交納的投資方向調節稅‚應在"購建固定資產(chǎn)所支付的現金"項目中反映.

    11.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金

    除上述主要項目外‚企業(yè)還有一些項目‚如管理費用等現金支出‚可在"支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金"項目中反映.

    投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量

    1.收回投資所收到的現金

    企業(yè)收回的投資款項中包括兩部分內容‚一是投資本金‚二是投資收益.

    =短期投資貸方發(fā)生額+(長(cháng)期投資貸方發(fā)生額-收回的非現金資產(chǎn)用于抵償債務(wù)的有價(jià)證 券-因處置長(cháng)期投資而轉銷(xiāo)的長(cháng)期投資減值準備)

    2.分得股利或利潤所收到的現金

    本項目反映因對外投資而分得的股利或利潤.不包括股票股利.

    =投資收益+(應收股利或應收利潤‚應收利息期初余額-期末余額)-股票股利

    3.取得債券利息收入所收到的現金

    本項目反映企業(yè)債券投資所取得的現金利息收入.包括在現金等價(jià)物范圍內的債券投資‚其利息收入也應在本項目中反映.

    4.處置固定資產(chǎn)‚無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)而收到的現金凈額

    本項目反映出售固定資產(chǎn)‚無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所取得的現金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額.本項目還包括固定資產(chǎn)報廢‚毀損的變賣(mài)收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等.

    =固定資產(chǎn)清理收支凈額(不含處理時(shí)固定資產(chǎn)的折余價(jià)值)-回收的殘值-其他應收款中應有保險公司或過(guò)失人賠償的損失但尚未收到的部分+其他業(yè)務(wù)收入中技術(shù)轉讓收入-其他業(yè)務(wù)支出中因技術(shù)轉讓而現金支出的相關(guān)費用‚稅金+本期收回前期發(fā)生的應收賠償款

    如處置固定資產(chǎn)‚無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收回的現金凈額為負數‚則應作為投資活動(dòng)現金流出項目反映‚列在"支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現金"中.

    5.購建固定資產(chǎn)‚無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金

    企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而支付的款項‚包括購買(mǎi)機器設備所支付現金及增值稅款‚建造工程支付的現金‚支付在建工程人員的工資等現金支出.

    購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)支付的現金‚包括企業(yè)購入或自創(chuàng )取得各種無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際現金支出.

    =在建工程‚無(wú)形資產(chǎn)‚固定資產(chǎn)‚遞延資產(chǎn)借方發(fā)生額-前述各項未支付現金的部分

    購建固定資產(chǎn)項目中‚不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金.融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金‚應在籌資活動(dòng)的現金流量中反映.

    6. "投資所支付的現金"項目

    進(jìn)行各種性質(zhì)的投資所支付的現金‚包括企業(yè)取得的除現金等價(jià)物以外的短期股票投資‚長(cháng)期股權投資支付的現金‚長(cháng)期債券投資支付的現金‚以及支付的傭金‚手續費等附加費用.

    =短期(股票‚債權)投資支付現金的部分+長(cháng)期(股權‚債權)投資支付現金的部分

    籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量

    1. "吸收投資所收到的現金"項目

    反映企業(yè)收到的投資者投入的現金‚包括以發(fā)行股票方式籌資的資金實(shí)際收到股款凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)‚發(fā)行債券實(shí)際收到的現金(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)等.

    =權益性投資收到的現金(實(shí)收資本‚資本公積增加數-非現金資產(chǎn)投資部分-資本公積‚盈余公積‚未分配利潤轉贈資本部分)+發(fā)行債券收到的現金

    2.借款收到的現金

    本項目反映企業(yè)所借各種短期‚長(cháng)期借款所收到的現金.

    =短期借款貸方發(fā)生額+長(cháng)期借款貸方發(fā)生額(與銀行貸款證核對一致)

    3.償還債務(wù)所支付的現金

    本項目反映企業(yè)償還債務(wù)所支付的現金‚包括:歸還金融企業(yè)借款‚償付企業(yè)到期的債券等.

    =短期借款‚長(cháng)期借款‚應付債券借方發(fā)生額合計

    本項目按企業(yè)當期實(shí)際支付的償債金額填列.對于以非現金償付的債務(wù)應在報表附注中說(shuō)明.

    因借款而發(fā)生的利息支出‚不在本項目反映‚而列入"償付利息所支付的現金"項目中.

    4..分配股利或利潤所支付的現金

    本項目反映企業(yè)當期實(shí)際支付的現金股利以及分配利潤所支付的現金.