貸：銀行存款59 500。
本例中憑證屬于單金流出類(lèi)憑證，應將59 500元列入“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金”項目。
業(yè)務(wù)9：投資者以100 000元的貨幣資金投資取得本企業(yè)面值1元的股票80 000股，款項已存人銀行。
借：銀行存款100 000
貸：實(shí)收資本80 000
資本公積——資本溢價(jià)20 000。
本例中憑證屬于單金流入類(lèi)憑證，應將100 000元列入“吸收投資收到的現金”項目。
業(yè)務(wù)10：企業(yè)以現金償還短期借款25 000元，償還一年內到期的長(cháng)期借款100 000元，支付借款利息12 500元。同日經(jīng)股東大會(huì )決議，企業(yè)按照利潤分配方案向投資者分派現金股利15 000元。
(1)借：短期借款25 000
長(cháng)期借款100 000
財務(wù)費用12 500
貸：庫存現金137 500。
(2)借：利潤分配——應付現金股利15 000
貸：應付股利15 000。
本例中憑證(1)屬于單金流出類(lèi)憑證，應將“長(cháng)期借款”與“短期借款”科目金額之和125 000元列入“償還債務(wù)支付的現金”項目，將財務(wù)費用12 500元列入“分配殷利、利潤或償付利息支付的現金”項目。憑證(2)屬于雙非類(lèi)憑證，不在現金流量表上反映。
三、記賬憑證法優(yōu)缺點(diǎn)分析
由以上實(shí)例可見(jiàn)，使用記賬憑證法編制現金流量表能夠克服現行編制方法操作上的缺陷，具有以下優(yōu)點(diǎn)：①操作簡(jiǎn)單。記賬憑證法下只需將全部雙金、雙非類(lèi)憑證排除，將全部單金類(lèi)憑證列示于現金流量表，且現金流入與流出方向一目了然。在經(jīng)過(guò)現金類(lèi)科目期初、期末余額的核對，排除計算錯誤后，即可認定編表成功，從而省去了T形賬戶(hù)法和工作底稿法編制調整分錄的時(shí)間和麻煩，簡(jiǎn)化了工作。②提供信息可靠、及時(shí)。由于數據直接來(lái)源于記賬憑證，能夠最大限度地降低數據在其他會(huì )計信息載體調整、加工和傳遞等環(huán)節的出錯率。以記賬憑證為起點(diǎn)編制現金流量表的工作可隨時(shí)進(jìn)行，并可與資產(chǎn)負債表和利潤表編制同時(shí)進(jìn)行，因而縮短了現金流量表的產(chǎn)出時(shí)間。③符合會(huì )計人員的思維習慣和工作習慣。記賬憑證法編制過(guò)程遵循了傳統會(huì )計賬務(wù)處理程序，符合會(huì )計人員的思維習慣和工作習慣，較現行編制方法下的“倒推”、“調整”等具體操作手段易于接受和掌握。
記賬憑證法在克服現行編制方法缺陷的同時(shí)，也存在缺點(diǎn)，主要有：首先，手工編制現金流量表時(shí)，工作量較大。若憑證很多，對憑證分類(lèi)的工作量較大；根據憑證摘要判斷金額在現金流量表中的列示行次，需要一定的工作經(jīng)驗。其次，現金流量表展示的是全部現金流量情況，企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的信息，若用記賬憑證法調整凈利潤，會(huì )存在大量的重復勞動(dòng)。再次，金融企業(yè)如商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等由于行業(yè)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，現金流量表編制有其特殊的地方，本文并未討論。最后，記賬憑證法應用于合并現金流量表的編制也會(huì )存在局限。這些不足與局限是記賬憑證法需要改進(jìn)的地方，也是下一步細化研究的方向。
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